可供出售金融资产减值损失的计量

1. 可供出售金融资产减值损失的计量

1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：
借：资产减值损失
贷：其他综合收益(从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)
可供出售金融资产――公允价值变动
2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资产减值损失
3、可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：其他综合收益
另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
一、应收账款与应付账款的抵销处理
初次编制（首期）合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理借：应付账款、贷：应收账款、借：应收账款——坏账准备、贷：资产减值损失
连续编制（非首期）合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理，连续编制合并财务报表时，必须调整“未分配利润一年初”将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。
内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理（没有第三步）；内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理；内部应收账款本期余额重点，加颜色上期余额时的抵销处理。

2. 可供出售金融资产的减值损失的计量

1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。
2、对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
3、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
可供出售金融资产的会计处理原则
1、可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。
2、公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益(资本公积--其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。
3、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
4、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。
【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。

3. 关于可供出售金融资产减值计量

预计未来现金流的折现是衡量股票和债券价值的方法，也就是反应该股票或者债券的价值，
在这里，可供出售金融资产的账面价值是1011.11，但是预计未来现金流现值的金额是1000，也就是说按照估值方法算出来的该债券的价值只值1000了，那你说是否要计提减值准备呢？

4. 关于可供出售金融资产减值计量

其实，这不过是会计准则中一贯用的模糊表达。本人也是寻找到一些行内人士后才得以解答。
这里的“该转出的累计损失”可以理解为说的是“资产减值损失”，说的是可供出售金融资产要转出的累计损失。当然，这是便于理解。
但从严谨来讲，是体现实质重于形式，形式上，资本公积只转出了原记入的，但实际上，发生减值相当于把按一般处理方法需要记入资本公积的部分给替代了，如果不减值处理，还是会把这部分变动，记入资本公积的，所以，累计损失有两部分，一是原记的，二是没有记的，直接体现在减值损失里了而已。
可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额，说的就是减值前的摊余成本。
简单举个例子！数字参考就可以了！
比如：2012年取得一债券，划分为可供，面值1000，5年期，票面利率5%，每年付利息，最后一年支付最后一期利息和本金，取得对价为900，实际利率7.47%，摊余成本表如下：
年度
期初
实际利息
现金流入
利息调整
期末摊余
公价
2012
900
67.23
50
17.23
917.23
900
2013
917.23
68.52
50
18.52
935.75
880
2014
935.75
69.9
50
19.9
9
55.65
400
2015
955.65
71.39
50
21.39
977.04
**
2016
977.04
72.96*
1050
22.96
0
**
假设2014年末发生减值。
2012年初始成本是900，在2014年末时，期间本金收回没有，全是利息，而摊余金额表示已近摊销掉，如果再扣除，就是负负得正了，所以就是900+17.23+18.52+19.9=955.65，正好就是摊余成本。
再来，当前公允价值是400，原计入损益的减值损失没有，所以，就是955.65-400=555.65，这个就是所谓的累计损失了。
这也是照原话能算出的最靠谱的结果了。
再看看减值时的分录，资本公积转了55.73，还有499.92本应记入再转出的部分就忽略了，直接体现在减值损失里了。而公允价值变动还是继续累加，不涉及转出！。
借：资产减值损失
555.65
贷：可供出售金融资产--公允价值变动
499.92
资本公积-其他资本公积
55.73
表达问题，确实让人头疼。只有听财政部的解释了！